Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности

важнейшая качественная характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности, при достижении которой представление и раскрытие информации в ней позволяет пользователю такой отчетности делать выводы о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении и принимать основанные на этих выводах экономические решения.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности выражает оценку аудитором соответствия этой отчетности во всех существенных аспектах принятым национальным (международным) стандартам ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В практике аудита достоверной считают ту бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая не содержит существенных искажений⁽¹⁾ и которая соответствует предпосылкам подготовки показателей бухгалтерской отчетности (существование, возникновение, полнота, точность, оценка, права и обязательства, представление и раскрытие) в отношений которых аудитор проводит в ходе аудита аудиторские процедуры:

 на соответствие:

- проверка соблюдения установленных правил учета хозяйственных операций - просмотр записей учета и сопоставление результатов с нормативными документами, регулирующими вопросы порядка составления бухгалтерской отчетности и отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

 по существу:

- фактические - осмотр помещений, наблюдение за работой исполнителей;документальные - проверка документов по форме и существу хозяйственных операций, просмотр регистров учета, сопоставление записей учета с документами, регистрами и отчетами;аналитические - аналитические процедуры средствами автоматизации аудиторской деятельности. 

Комментарий

⁽¹⁾ уровень существенности - количественное выражение существенности. Определяется величиной максимально допустимой ошибки в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности⁽²⁾, наличие которой не оказывает влияния на экономические решения пользователя бухгалтерской (финансовой) отчетности, принимаемой на основе этой отчетности. Рассчитывается при каждом аудите на основании профессионального суждения аудитора⁽³⁾ и критического компонента бухгалтерской (финансовой) отчетности⁽⁴⁾, носящего стабильный характер. Стабильность расчета заключается в ее плановой и предсказуемой динамике. Если критический компонент нестабилен, то необходимо использовать другой важный для пользователя бухгалтерской (финансовой) отчетности показатель. Такими компонентами могут быть например: себестоимость (затраты), чистая прибыль, выручка, объем оборотных средств, валюта баланса и т.д. Аудитор самостоятельно определяет данные компоненты для расчета уровня существенности и как правило использует достаточно длительное время (год и более). Уровень существенности определяется при планировании и может пересматриваться в ходе аудита, если в величину, использованную в качестве его базы расчета, были внесены поправки⁽⁵⁾. Уровень существенности может устанавливаться единым для всех статей⁽⁶⁾ бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо распределяться по удельному весу сальдо статьй бухгалтерской (финансовой) отчетности к итогу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Уровень существенности определяет объем аудиторской выборки ⁽⁷⁾ например,объем кумулятивной выборки определяется по формуле n=(N/PM)*r (где n- объем выборки, N- проверяемая совокупность, PM - планируемый уровень существенности, r- p-фактор (коэффициент надежности)) и решение аудитора о небходимости поправок. 

⁽²⁾ ошибка в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности - нарушение правильности данных учета и отчетности. Может быть непреднамеренной (в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях) и преднамеренной (вызванной мошенничеством). Носит случайный (следствие описок) или систематический (совершается постоянно в силу использования неверной методики) характер. Систематические ошибки направленно искажают бухгалтерскую (финансову) отчетность. При аудите ошибки классифицируются по влиянию на бухгалтерскую (финансовую) отчетность  (завышение и  занижение показателей) и происхождению (различают ошибки в полноте, в обоснованности, в записи, в периодизации, в оценке, в представлении). Классификация лежит в основе выбора направлений и приемов тестирования (аудиторская процедура по сбору аудиторских доказательств путем осуществления детальных тестов и тестов контроля по существу, так называемое направленной тестирование (инспектирование)).

⁽³⁾ профессиональное суждение аудитора - заключительный вывод, принимаемый аудитором по профессиональным проблемам, не имеющим стандартного решения. Традиционно к областям требующим профессионального суждения аудитора, относятся следующие: оценка различных видов аудиторского риска; принятие решений о репутационной и профессиональной приемлемости заказчиков или проектов; определение характера и объема аудиторских процедур; определение уровня существенности, рисков; определение уровня доверия к информации, предоставляемой заказчиком; предоставление информации, полученной от заказчика, третьим сторонам; решения по сложным бухгалтерским и налоговым вопросам, включая необходимость консультаций с третьими лицами; вид выдаваемого аудиторского заключения и т.д

⁽⁴⁾ критический компонент бухгалтерской (финансовой) отчетности - отчетный показатель, наиболее важный для пользователя бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важность показателей определяется организационной формой заказчика аудиторских услуг (например, для публичных компаний таким показателем, скорее всего, будет чистая прибыль, для частных компаний - прибыль после налогообложения) и видом ее деятельности (для торговой компании - выручка, для инвестиционной - величина чистых активов и т.д). Используется как база расчета уровня существенности.

⁽⁵⁾ поправки (корректировки) - исправление ошибки в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности, вносимое заказчиком аудиторских услуг самостоятельно или по требованию аудитора. Если аудитор полагает, что без соответствующих поправок бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика аудиторских услуг недостоверна, то он составляет аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного, в котором указывает, какие поправки необходимо внести в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, чтобы она считалась достоверной во всех существенных отношениях. Поправка сделанная заказчиком аудиторских услуг до завершения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в заключении аудитора не указывается. 

⁽⁶⁾ статья бухгалтерской (финансовой) отчетности - отдельный показатель отчетности. Например, статья "Основные средства" бухгалтерского баланса, статья "Выручка" отчета о прибылях и убытках и т.д.

⁽⁷⁾ аудиторская выборка - один из основных приемов аудита. Проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов и операции, составляющие обороты по счетам, для сбора доказательств, позволяющих составить мнение о проверяемой совокупности, а также процедуры внутреннего контроля.