бухгалтерской (финансовой) отчетности.
По окончании аудиторской проверки аудитор должен обобщить полученные аудиторские доказательства, на базе которых он может оценить бухгалтерскую (финансовую) отчетность по следующим критериям:
1. Существование;
2. Возникновение;
3. Прав и обязательств;
4. Полноты;
5. Оценки;
6. Точности;
7. Представления и раскрытия.
Краткая характеристика критериев и их применение на практике аудитором.
Критерий существования – все активы и пассивы аудируемого лица, отраженные в балансе, действительно существуют на отчетную дату.
На практике критерий существования обычно можно подтвердить путем проверки сальдо по отдельным счетам (например, результаты инвентаризации материалов могут служить основанием для получения доказательств наличия материалов на отчетную дату).
Критерий возникновения – в бухгалтерской отчетности аудируемого лица отражены результаты хозяйственных операций, фактически имевших место в отчетном периоде.
На практике критерий возникновения обычно можно подтвердить путем проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета (например, путем сопоставления отраженных операций в бухгатерском учете с первичными учетными документами).
Критерий прав и обязательств – все активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях, а пассивы характеризуют реальные обязательства аудируемого лица на отчетную дату.
На практике данный критерий касается юридического оформления активов и пассивов аудируемого лица. Например, нередки ситуации, когда какие – либо активы отражены в балансе, но фактически являются собственностью другого субъекта предпринимательской деятельности. Обязательства аудируемого лица, отраженные в пассиве баланса, должны подтверждаться договорами, контрактами и другими подобными документами, имеющими юридическую силу. Степень сложности установления соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности этому критерию будет варьировать в зависимости от характера элемента этой отчетности. Иногда требуется рассмотреть сложные юридические вопросы. В отношении других элементов может быть достаточно проверки наличия выставленных счетов.
Критерий полноты – в бухгалтерской отчетности аудируемого лица отражены все активы, пассивы и хозяйственные операции, которые должны быть в ней отражены.
На практике данный критерий реализовать достаточно сложно. На основе проверки сальдо и операций, включенных в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, аудитор не может сделать вывод о тех элементах, которые должны были быть включены в отчетность, но фактически не учтены.
На практике соблюдение данного критерия связано с установлением двух условий:
1. Все операции, подлежащие учету, отражены в регистрах бухгалтерского учета;
2. Все включенные в учетные регистры сальдо и обороты в полном объеме перенесены в бухгалтерскую отчетность.
Критерий оценки – все элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.
На практике данный критерий касается утверждения, что все статьи отчетности оценены в соответствии с требованиями нормативных документов и избранной учетной политикой. Часто вопрос о выборе варианта оценки зависит от субъективного решения лиц, ответственных за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности. В этом случае аудитор должне оценить обоснованность применнего варианта оценки с точки зрения основных задач составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Критерий точности – все хозяйственные операции аудируемого лица зафиксированы в правильном суммовом выражении и в надлежащем отчетном периоде.
На практике данный критерий корреспондирует с принятым в бухгалтерском учете допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности аудируемого лица, в соответствии с которым эти факты относятся (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) к тому отчетному периоду, в котором они фактически имели место, независимо от реального времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с такими фактами.
Критерий представления и раскрытия – информация, отраженная в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта. На практике данный критерий указывает на то, что все операции должны быть представлены в отчетности в соответствии с определенной системой правил. В Республике Беларусь достоверной считается отчетность, составленная в соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
