Принципы аудиторской деятельности

Основные правила поведения, которые должен соблюдать аудитор при выполнении своих профессиональных обязанностей:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность;

- должная тщательность (добросовестность);

- конфиденциальность;

- поведение профессиональное;

- следование техническим стандартам.

Рассмотрим каждый из них более подробно.

Независимость аудитора - принцип аудиторской деятельности в соответствии с которым аудитор должен быть свободен от какого-либо контроля или влияния со стороны заказчика аудиторских услуг (руководства аудируемого лица, иных обстоятельств аудируемого лица). Требования и критерии независимости аудитора устанавливаются правилами аудиторской деятельности и Кодексом професиональной этики аудитора.

Ущерб независимости аудитора носят следующие обстоятельства: 1) фактические или потенциальные судебные разбирательства с аудируемыми лицами; 2) финансовое участие в делах аудируемого лица в любой форме;  3) финансовая и имущественная зависимость аудитора от аудируемого лица; 4) косвенное финансовое участие; 5) родственные и личные дружеские отношения с руководством аудируемого лица; 6) чрезмерная гостеприимость аудируемого лица (заказчика аудиторских услуг), а также получение от него материальных благ (например, товаров по ценам ниже рыночных); 7) неосторожные рекомендации и советы аудиторов и финансовом влиянии в организациях, в которых они сами имеют какие- либо финансовые интересы; 8) прежняя работа аудитора у заказчика аудиторских услуг (аудируемого лица) либо в управляющей компании аудируемого лица; 9) планы назначения аудитора на руководящую работу или иную должностнь в компании аудируемого лица.

Независимость считается нарушенной, если вышеназванные обстоятельства возникли, существовали или были прекращены в течение периода аудита (периода за которых проводится аудит). 

Независимость аудиторской компании вызывает сомнения, если она: 1) участвует в финансовой, промышленной или банковской группе или оказывает професииональные услуги входящим в нее структурам; 2) возникла на базе министерства или бывшего структурного подразделения или при прямом (косвенном) участии последнего и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным этому органу; 3) была организована при прямом или косвенном участии банков, страховых организаций или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приорибретены или приобритались вышеназванными структурами в период, за который аудиторская компания дожна оказывать услуги.

Угроза независимости может возникнуть при оказании аудитором сопутствующих аудиторских услуг⁽¹⁾. Поэтому в их составе выделяются так называемые услуги, не совместимые с аудитом^(2).

В Республике Беларусь аудиторская проверка не может проводиться:

аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акицонерами, руководителями и иными должностными лицами аудируемого лица (заказчика аудиторских услуг), несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве;

аудиторскими фирами в отношении аудируемых лиц, являющихся их учреителями, собстенниками, акционерами, кредиторами, страховщиками,  а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

в отношении аудируемых лиц, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами  или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм; аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному аудируемому лицу услуги по восстановлению и в едению бухгалтерского учета, а также составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Честность аудитора - один из общих принципов аудита, заключающийся в приверженности аудитора профессиональному долгу и следовании общим нормам морали, категорическому императиву, исходя из представления аудитора о понятиях справедливости, правдивости, прямоты и искренности.

Конфиденциальность - принцип аудиторской деятельности, в соотвествии с которым аудитор не должен разглашать никакую информацию о заказчике аудиторских услуг (аудируемом лице), полученную при оказании аудиторских услуг. Исключение составляют случаи, когда аудитор имеет надлежащие полномочия от заказчика аудиторских услуг либо раскрытие информации продиктовано профессиональными обязанностями или требованиями законодательста. Обязательнство по обеспечению конфиденциальности остается в силе  и после прекращения отношений между аудитором и заказчиком аудиторских услуг (аудируемым лицом).

Поведение профессиональное - принцип аудиторской деятельности, в соответствии с которым аудитор должен воздерживаться от каких - либо шагов (действий, высказываний и т.п), которые могут нанести ущерб репутации профессии.

Следование техническим стандартам - принцип аудиторской деятельности, в соответствии с которым аудитор обязан предоставлять аудиторские услуги согласно правилам аудиторской деятельности.

Комментарий 

⁽¹⁾ сопутствующие аудиту услуги - услуги, которые может оказывать аудитор в соответствии с законом по аудиторской деятельности помимо проведения аудита.

⁽²⁾ услуги, не совместимые с аудитом -  сопутствующие аудиту услуги, которые не могут предоставляться аудиторской фирмой аудируемому лицу в том случае, если она проводяит адит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. К таким услугм относятся: ведение или восстановление бухгалтерского учета аудируемого лица, состаавление налоговых расчетов или бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.