Оценка результатов выборки

количественная оценка вероятной суммы ошибки⁽³⁾ совокупности, в элементах которой, попавших в выборку, обнаружены ошибки. Определяется при проведении детальных тестов и дает наилучшие результаты в случае, если при составлении выборки использовались статистические методы. Заключается в определении двух величин: ожидаемой максимальной ошибки совокупности, которая сравнивается с уровнем существенности, и ожидаемой средней ошибки совокупности⁽⁶⁾, используемой при оценке суммарного влияния ошибок во всех тестируемых совокупностях на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В ходе проведения детальных тестов может сложиться ситуация, когда ошибки, обнаруженные в одном или нескольких выбранных элементах, не являются существенными⁽¹⁾, и аудитор принимает решение не вносить соответствующие исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, однако при проведении оценки результатов выборки выясняется, что ожидаемая максимальная ошибка совокупности превышает уровень существенности. В этой ситуации аудитор не может сделать вывод об отсутствии в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенных ошибок⁽¹⁾ и должен предпринять одно из следующих действий или их комбинацию: а) расширить объем выборки, с тем, чтобы убедиться, действительно ли искажение совокупности является существенным; б) предложить исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчетность по обнаруженным несуществующим ошибкам, с тем, чтобы ожидаемая максимальная ошибка совокупности стала ниже уровня существенности. Точное определение ожидаемых максимальной и средней ошибки совокупности в соответствии с теорией вероятности предполагает достаточно сложный механизм расчета, основанный на нормальном распределении, поэтому на практике эти расчеты часто заменяются линейной экстраполяцией ошибок выборки на тестируемую совокупность нестатистическим методом. Полученная величина в дальнейшем сравнивается с уровнем существенности.

 Комментарий

⁽¹⁾ существенная ошибка - искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности, имеющее существенный характер, т.е значительно влияет на достоверность⁽²⁾ такой отчетности.

⁽²⁾ достоверность - важнейшая качественная характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности, при достижении которой представление и раскрытие информации в ней позволяет пользователю такой отчетности делать выводы о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении и принимать основанные на этих выводах экономические решения.

⁽³⁾ вероятная ошибка - ошибки в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности⁽³⁾, которые в силу выборочного характера процедур проверки по существу и ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета, не могут быть точно определены аудитором. Вероятные ошибки при проведении детальных тестов рассчитываются как разница ожидаемой средней ошибки тестируемой совокупности и суммы ошибок известных, обнаруженных при детальном тестировании элементов выборки из данной совокупности. Вероятные ошибки, выявляемые при проведении аналитических процедур, исчисляются в сумме превышения допустимого пределах необъяснимой разницы между рассчитанным аудитором ожидания значения проверяемой статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее фактическим значением. Вероятные ошибки при аудите расчетных значений находятся как разность между значениями, полученными Аудируемым лицом и аудитором, в случаях когда аудитор выполняет независимый перерасчет расчетных значений⁽⁵⁾. Вероятные и известные ошибки (включая эффект ошибок, обнаруженных в предшествующие периоды), обнаруженные в ходе аудита, оцениваются совместно в порядке, предусмотренном для оценки результатов выборки. Например, при проведении детальных тестов посуплений основных средств аудитор подготовил и протестировал выборку, составляюшую 60% совокупности общей суммы поступления основных средств за отчетный период. При тестировании аудитор обнаружил, что бухгалтер допустил ошибку при вводе в бухгалтерскую программу данных о стоимости основного средств из счета поставщика. Ошибка составила 30% уровня существенности. Аудитор должен экстраполировать обнаруженную ошибку на всю тестируемую совокупность (например, методом линейной экстраполяции -R=r*N/n, где R - ошибка в совокупности, r- ошибка в выборке, N - объем совокупности, n- объем выборки). Таким образом, с учетом экстраполяции ожидание общей ошибки в совокупности составит 50% от уровня существенности - из них известная ошибка -30% от уровня существенности, вероятная ошибка - 20%.

⁽⁴⁾ ошибка в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности - нарушение правильности данных учета и отчетности. Может быть непреднамеренной (в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях) и преднамеренной (вызванной мошенничеством). Носит случайный (следствие описок) или систематический (совершается постоянно в силу использования неверной методики) характер. Систематические ошибки направленно искажают бухгалтерскую (финансову) отчетность. При аудите ошибки классифицируются по влиянию на бухгалтерскую (финансовую) отчетность  (завышение и  занижение показателей) и происхождению (различают ошибки в полноте, в обоснованности, в записи, в периодизации, в оценке, в представлении). Классификация лежит в основе выбора направлений и приемов тестирования (аудиторская процедура по сбору аудиторских доказательств путем осуществления детальных тестов и тестов контроля по существу, так называемое направленной тестирование (инспектирование)).

⁽⁵⁾ значение расчетное -  показатель бухгалтерского учета, расчет которого основан на допущениях, принятых руководством Аудируемого лица исходя из его профессионального суждения. Например, величина оценочного резерва, сумма регулирующей статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, срок полезной службы, объем сомнительной задолженности. Проверка их ведется путем анализа допущений и процедур расчета, собственных расчетов аудитора, основанных на знании бизнеса Аудируемого лица и анализе последующих событий, подтверждающих правильность определения расчетного значения руководством Аудируемого лица. 

⁽⁶⁾ ожидаемая средняя ошибка совокупности - количественная оценка наиболее вероятной величины ошибки тестируемой совокупности, рассчитанная исходя из величины ошибок, обнаруженных в элементах, попавших в выборку. Представляет собой сумму известных и вероятных ошибок⁽³⁾ в тестируемой совокупности и может определяться статистическими и нестатистическими методами. Наиболее распространенным нестатистическим методом определения ожидаемой средней ошибки совокупности является линейная экстраполяция общей величины ошибок, обнаруженных в выборке, на всю тестируемую совокупность.